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联邦预算案中的资本利得税变更

已更新:5月3日

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2024 联邦预算案
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资本利得应纳税额比率:2024年4月16日的预算提案提议了对资本利得应纳税额比率的重大变化:

  • 对于公司和信托,2024年6月24日后实现的资本利得的应纳税额比率从1/2提高到2/3。

  • 对于个人,2024年6月24日后实现的资本利得的应纳税额比率也提高到2/3,但只针对超过每年25万加元的部分。

  • 该比率适用于个人在扣除资本亏损和豁免(如终身资本利得豁免(LCGE)和其他提议的豁免)后的资本利得(看如下)。

  • 预算案对2024年6月24日前后跨越有税务年度的过渡规则,即对于该日期前后实现的收益,有不同的应纳税额比率。

  • 之前实现的净资本亏损的抵消比率将与被抵消的资本利得的应纳税额比率保持一致。


个人资本利得的最高边际税率将从现有的26.8%(53.53%*50%)增加到35.7%(53.53%*2/3)。增加的应纳税额比率使通过加拿大人控股的私人公司(CCPC)获得资本利得将相比于直接由个人获得因个人有每年25万元的老规则来说不太具有吸引力。(请参见附录有关示例。)


有关这些变化的更多细则将在未来几个月内通过联邦政府单独立法提供。


股票期权扣除调整:为了与新的应纳税额比率保持一致,股票期权扣除率也降至1/3。但个人仍然可以从可抵扣的税务收益中获得最高可达25万元的员工股票期权和资本利得的总和限额。


终身资本利得豁免(LCGE)的增加:合格资本利得的LCGE从2024年6月24日后实现的利得的豁免将从现在的1,016,836加元上调至125万加元。通货膨胀调整将于2026年恢复。


加拿大企业家激励计划:预算提议了加拿大企业家激励计划,旨在减少符合特定条件的个人股份变卖的资本利得税:


  • 股份必须属于个人直接拥有的小型企业公司。

  • 公司资产必须有超过公允价值的50%主要用于加拿大的活动业务。

  • 个人必须是创始投资者,持有股份五年以上,并拥有超过10%的股份和表决权。

  • 过去五年必须积极参与业务。

  • 股份不得代表某些类型的公司或业务的利益,如专业公司和食品服务企业。

该激励计划将为每个个人提供最高200万加元的对收益以现行资本利得应纳税额比率的一半来计算资本利得纳税,分阶段实施十年,至2034年1月1日达到200万元。这实际上允许个人纳税人对实现的符合条件的股票变卖使用1/3的应纳税额比率来计算资本利得税。此减少的应纳税额比率适用于2024年12月31日之后符合条件的变卖,另外依然享有终身资本利得豁免(LCGE)。

最低税额(AMT):最近的预算提议了对AMT制度的进一步调整,包括:


  • 让个人在计算AMT时可以抵去80%(从50%提高)的慈善捐赠税收抵免。

  • 引入对保证收入补贴 (GIS)、社会援助和工人补偿支付的扣除。

  • 允许某些,如联邦政党捐款税收抵免作为AMT余额。

资本利得的应纳税额比率的增加使AMT变得不太相关了。


首次购房者计划(HBP):预算提议通过以下变更来帮助首次购房者:


  • 将符合条件的购房者允许从其RRSP中提取限额从35000加元增加到60000加元,无需缴税。

  • 将HBP下的还款宽限期暂时延长从两年延长到五年。此延期涵盖了从2022年1月1日到2025年12月31日期间的符合条件的提取。


增强生产力资产:预算提议了对于在2024年4月15日之后购置并在2027年1月1日之前投入使用的某些增强生产力资产的立即税务抵扣。此举适用于以下资产的CCA类别:


  • 第44类:专利或使用专利知识产权的权利。

  • 第50类:通用电子数据处理设备和系统软件。


不遵守CRA信息请求:预算概述了对所得税法(ITA)中CRA信息收集规定的进行了修订:


  • 引入“不遵守通知”,允许CRA对不遵守信息收集规定的行为处以罚款。

  • 允许CRA要求以誓言或宣誓的形式提供信息。

  • 当加拿大税务局(CRA)获得对纳税人的遵守命令时,可以对其施加处罚。

  • 在司法审查期间以及未解决的不遵守通知时,延长“停止时钟”规则放宽对审查时限的限制。


加拿大小企业碳排放退税:预算提议了加拿大小企业碳排放退税:


  • 该退税是针对雇员少于500名的CCPC(加拿大人控股的私人公司)的一项自动可退税抵免。

  • 符合条件的CCPC可以通过在2024年7月15日之前提交其2023年度纳税申报表来申领2019-20至2023-24财政年度的燃料费税收抵免,并且未来年度的申报时间表也相似。

  • 抵免金额根据CCPC的雇员人数来确定。


加密资产报告:加拿大采用了由经互组织(OECD)发起的加密货币/资产报告框架(CARF):


  • 新的报告规则将针对在加拿大居住或从事业务的加密资产服务提供商,针对加密资产的交易。

  • 这些提供商将被要求报告有关其客户和加密资产交易的具体信息。

  • 这些措施预计将于2026年及以后的日历年开始实施。


初步应对策略:


为了减轻资本利得应纳税额比率增加的影响,一个潜在的策略是在2024年6月25日之前有意识地实现资本利得,以使整个利得按现有的50%应纳税额比率计入。但是,需要认真考虑个人情况,预先交税,最低税额(AMT)、归属规则(attribution rule)和反避税规定(GAAR)的限制。 此外,谁也不知道预算提案会被进一步修改吗?


请咨询税务专业人士,了解可能的规划机会。







 

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附录 - 安大略省企业资本利得税的示例

以下示例说明了一家加拿大人控股的私人公司(CCPC)获得100加元的资本利得,在新的资本利得计入应纳税额比率为2/3下进行征税,与2024年6月25日之前的资本利得计入应纳税额比率为1/2进行对比:

总之,包含企业和个人的税收,新的企业资本利得在股东手中实现时其总税率为39%([(100-61)/100]),标比2024年6月25日之前的29%([(100-71)/100])。这比如果是个人实现资本利得,由于有前25万加元按老比率征收资本利得所交的27%的税率高很多。这里假设股东个人按照安大略省的最高个人边际税率征税。因此,增加的资本利得应纳税额比率使通过公司获得资本利得相比于直接由个人而言,在每年25万加元的限值内不太具有吸引力。



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