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2024 年新的最低税(AMT)制度的变化

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2024 年新的最低税 (AMT) 制度的变化
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本篇税务文章旨在总结 2024 年生效的加拿大新的最低税 (AMT) 规则变更,以及应付这些变更影响的潜在策略。AMT旨在确保高收入个人和有些信托支付最低额的所得税。它限制了在常规税收制度下是允许的各种抵扣、抵免和豁免的使用。概述如下:


2024 年 AMT 规则变更的概述:


  1. 资本增值收益: 从2024年起,100% 的资本增值收将加在 AMT 的收入计算里,而现行AMT制度的计算为 80%,常规的 T1报税是 50%征税。

  2. 避税工具抵扣: AMT 下的避税工具抵扣(比如flowthrough shares)将不予抵扣,而常规的 T1 税报税允许抵扣。

  3. 利息费用、LP持有费用:在新的AMT制度下,只有50%的利息费用和LP持有费用可以抵扣,而在常规的 T1中可全额抵扣。 

  4. 应纳税股息:AMT将根据实际金额计算应纳税股息,而不是像常规T1报税里加总公司收入的回归(dividend gross up)。

  5. 资本增值豁免:在新AMT制度下,70%的资本增值免税额可以扣除,这与现行AMT制度相同。

  6. 捐赠上市股票的资本增值: 从 2024 年起,捐赠的上市公司股票的资本增值只有 70% 可以扣除AMT收入,而不是在现行AMT制度下全额扣除。

  7. 往年的资本亏损或ABIL:从 2024 年起,只有50%的往年资本亏损或ABIL(可允许商业投资损失)可以扣除AMT收入,而不是在现行AMT制度下全额扣除。 

  8. 股票期权抵扣:股票期权抵扣在新AMT制度下不可抵扣,而在现行AMT制度下则可抵扣50%。

  9. 雇员费用、育儿费用: 根据 新的AMT制度,这些费用将只能抵扣 50%,而不是在现行AMT制度和常规 T1 税计算下可以全额抵扣。

  10. AMT计算收入的起征点: 从 2024 年起,AMT 计算收入的起征点将从当前的 40,000元增加到 173,000元。

  11. AMT计算税率:从 2024 年起,AMT的计算税率将从15% 提高到20.5%。 

  12. 税收抵免(包括慈善捐赠抵免):个人税收抵免(包括慈善捐赠抵免)在新的AMT制度下只允许抵免50%,而在当前AMT制度下则为100%。


新AMT制度的影响(2024年起):

 

  • 实现可观资本增值收益的个人将面临更高的 AMT 纳税义务。根据新的AMT规则,资本增值收益将会完全计入AMT应纳税所得额,而新的AMT计算税率也高于现行税率。(见附录示范案例)

  • AMT税率的提高和允许的税收抵免的减少会导致受AMT约束的个人税务优惠和增加了个人的纳税义务。

  • 此外,在新的AMT制度下某些费用和扣除额的减少(如利息减半、往年亏损抵扣减半和股票期权抵扣额清零),会影响税收筹划和策略。

 

当个人所交的 AMT 税额超过其常规T1纳税义务时,超额支付的 AMT 额可以累积入 AMT 余额。纳税人允许在随后的 7 年内退回多余的 AMT余额。如果您未来的常规T1所得税超过您的AMT税额,您可以使用两者之间的差额来获得退税或减少您的应纳税额。7年过后作废。


减轻新AMT政策影响的应付策略:


  1. 分散资本利得的时间及分散税收抵免的时间:

  • 卖物业时提供抵押贷款(VTB)以将资本收益分摊到 5 年内(争取在每年免税额为 17.3 万元以内,以尽量减少 AMT)

  • 将当年的资本损失与资本收益相匹配

  • 企业业主/经理支付工资而不是股息(拥有更多的常规税收而不是股息税收抵免会被减半)

  • 在几年内捐赠上市公司股票(AMT 中要包含 30% 的免税收益,而且只允许 50% 的捐赠减免)

  • 分两个阶段行使上市公司股票期权,例如2024年12月和2025年1月

  • 选择配偶转让触发资本收益(过世当年是没有 AMT的,或在 36 个月内在 GRE 里面出售)

  1. 建立 Holdco控股公司: 

  • 设置 Holdco控股公司

  • 将投资按ACB成本转入Holdco(税法第85章rollover)

  • 对公司没有AMT(AMT仅适用于个人和信托,过世时建立的累进税率遗产信托GRE豁免)

  • 获得资本收益的免税部分作为资本股息capital dividend的分配(AMT不对capital dividend征税)

  • 当然,公司维持有成本,再加上如果是房地产,rollover会产生土地转让税。


非居民的AMT: 非居民也可以有AMT!尤其是卖房那年,也没有未来的税去退税!!!


请注意,税收法规可能很复杂,并且可能会随时变化。请联系我们获取适合您情况的具体建议。




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©2023 IMPACT CPA LLP, an Ontario limited liability partnership. All rights reserved.



 

Appendix 1

举例说明


某人在 2023 年实现了 1,800,000 元的资本增值收益(并假设他有 50,000 元的其他投资收入但已被等额的利息费用所抵扣),2023年没有AMT税额。但 2024 年起的新AMT政策将影响其AMT 税额:



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